Новогодний корпоратив: и вечеринку провести, и на налогах сэкономить  

Полезные советы, как списать налоги за счет подарков сотрудникам и праздничных мероприятий.

Приближаются долгожданные новогодние каникулы. Руководители компаний лихорадочно изыскивают способы экономии финансовых и налоговых расходов. А сотрудники украшают офис и обсуждают праздничный корпоратив. Можно ли уменьшить неизбежные расходы на застолье, которое призвано укрепить корпоративный дух?

Серьезные основания

Сразу отметим: налоговые органы категорически против того, чтобы подобные траты имели льготные последствия. Они, почему-то, думают, что такие расходы направлены на нужды внутреннего потребления налогоплательщика и не могут быть отнесены к его расходам (письма от 20.12.2005 №03-03-04/1/430, от 11.09.2006 №03-03-04/2/206). И, все-таки, экономия НДС, НДФЛ, а также социальных взносов, в связи с проведением новогодних праздничных мероприятий в компании, возможна!

Основания для этого имеются. Суды в спорных случаях учитывают такой аргумент: основная цель проведения корпоративных праздников - сплочение трудового коллектива. Оно приводит к повышению производительности труда и, следовательно, к улучшению финансовых и экономических показателей работы компании.

Пример (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 21.04.2011 №КА-А40/2152-11): организация предъявила суду акт выполнения работ по договору, где утверждалось, что работы выполнены в полном объеме, претензии к исполнителям отсутствуют. Точка. Ни слова о том, что это были услуги артистов, Деда Мороза и Снегурочки.

Российские налоговики - народ требовательный и весьма изобретательный. Представьте: вы организовали на корпоративе шведский стол (обычная практика). Как подсчитать, на сколько съел/выпил каждый сотрудник? Практически это невозможно (и, добавим, просто глупо). Но наши налоговые органы пытаются доказать, что компания должна проводить подобную калькуляцию, определять таким образом доход каждого сотрудника и взимать с него НДФЛ!

Бесполезно. Подтверждение найдете здесь: (письма Минфина России от 03.04.2013 № 03-04-05/6–333, от 06.03.2013 №03-04-06/6715и от 30.01.2013 №03-04-06/6–29; постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 23.09.2009 №КА-А40/8528–09).

Со страховыми взносами - то же самое. Как известно, такими взносами облагаются только выплаты натурального характера в пользу того или иного физического лица. Дележка корпоративного стола, как мы уже выяснили, на практике не реализуется, а потому и объект, который подлежит обложению подобными взносами, определению не подлежит (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 03.09.2012 №А14-11328/2011).

Не имей сто рублей, приглашай сто друзей

Если вы решили пригласить на корпоратив своих деловых партнеров или клиентов - не стесняйтесь. Это только с одной стороны подобные расходы можно рассматривать, как траты на развлечения (письмо Минфина России от 01.12.2011 №03-03-06/1/796). Но на практике компаниям удается расходы на праздничное угощение для контрагентов вывести из-под пресса налогообложения (см. постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 19.01.2012 №Ф09-9140/11). Подобные мероприятия направлены на развитие партнерских отношений, а это должно повлечь за собой получение соответствующих доходов. Кроме того, в этом случае налоговым органам не удалось представить суду доказательства о самом факте проведения праздничных мероприятий. Налогоплательщику, таким образом, удалось отстоять свое право отнесения подобных расходов к разряду представительских (п. 2 ст. 264 Налогового Кодекса РФ).

Для того чтобы исключить саму возможность подобных претензий со стороны налоговых инспекторов, рекомендуем при подготовке корпоратива с участием партнеров издать приказ руководителя компании, в котором будут содержаться формулировки типа «приказываю провести торжественный праздничный прием с представителями компании имярек для поддержания и развития с ними уже имеющихся деловых отношений». Как вариант: «для оформления конструктивных деловых отношений с потенциальными клиентами и партнерами…» Приказ должен быть оформлен по всем правилам канцелярского искусства с указанием ответственных за его реализацию лиц. В случае необходимости такой документ сыграет роль важного доказательства суде.

Налог на прибыль и Новый Год

Конец года - традиционное время выплаты премий и распределения бонусов. Это расходы в чистом виде. Причем, если говорить о поощрении топ-менеджеров компании, расходы немаленькие. По этому поводу имеются аргументы, которые можно использовать в спорах с налоговыми инспекторами. Но вы должны смириться с тем, что страховые взносы с этих сумм вам все равно предстоит выплачивать. Что больше, экономия или расходы?

Итак, с одной стороны, бонусы и прочие поощрительные выплаты подлежат обложению в рамках взносов по обязательному пенсионному, социальному и медицинскому страхованию, поскольку они осуществляются в рамках трудовых правоотношений (ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ, ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ). Но рекомендую вам учесть следующее обстоятельство: если подобные выплаты проходят сверх лимита, который используется для установления тарифа по страховым взносам (624 тысячи рублей в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 30.11.2013 №1101), для них установлена ставка в 10%.

 ВАЖНО

Отметим, что с 2015 года порог зарплаты 624 000 руб., для взносов в ФОМС будет отменен. Предприятию придется платить взносы в Фонд обязательного медстрахования по ставке 5,1% уже со всей суммы.

Однако стоит помнить о том, что в соответствии с п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налогооблагаемой базы учитываются средства, выплачиваемые сотрудникам именно по трудовым договорам. Но, с другой стороны (см. письмо Минфина России от 15.03.2013 №03-03-10/7999), к расходам на оплату труда можно отнести не только вознаграждения непосредственно на основании трудового договора, но и прочие выплаты, которые предусматриваются такими локальными нормативными актами как коллективный договор. Поэтому при начислении тех или иных выплат (премий, бонусов) необходимо грамотно оформить ссылку на те положения коллективного договора, которые позволяют производить подобные выплаты, с указанием на основания, предусмотренные для таких случаев (повышение эффективности труда тем или иным способом, например, путем увеличения числа договоров, ростом клиентской базы и т. д.)

Маленькие радости - большие хлопоты

Праздник делают аксессуары. Какой Новый Год в офисе без елочки, нарядных гирлянд, ярких украшений, игрушек? А карнавальные костюмы, фейерверки, красивые драпировки, прочие шарики-фонарики? Иногда создание праздничной атмосферы выливается для компании в крупные суммы. А налоговые инспекторы, разумеется, норовят отказать налогоплательщику в учете подобных расходов. Дескать, они не целесообразны с экономической точки зрения.

Но имеется судебная практика, которая устанавливает правомерность вычетов НДС на подобных основаниях (письмо Минфина России от 15.03.2013 №03-03-10/7999).

Еще одно традиционное праздничное мероприятие для многих компаний - корпоративный боулинг. Можно ли учесть подобные расходы по налогу на прибыль? Не возникнет ли у налоговых органов желание удержать у сотрудников соответствующий НДФЛ? Имеется прецедент: постановление ФАС Дальневосточного округа от 15.06.2009 № Ф03-2484/2009. И в этом случае установить долю каждого физического лица не представляется возможным, так что об НДФЛ по этому основанию можно забыть. Расчетным путем установить налог в такой ситуации также невозможно (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 №42).

Кстати, для подстраховки не будет лишним подчеркнуть, что посещение праздничных мероприятий входит в трудовые обязанности сотрудников, что можно отметить в соответствующем приказе. В этом же приказе можно указать, что подобные мероприятия призваны поддерживать корпоративный дух, крепить производственные связи, налаживать конструктивные отношения между работниками и руководителями, что положительно отражается на эффективности экономической деятельности. Начиная с 2012 года, суды в России не выносили решений в пользу налоговых органов по поводу праздничной аренды компаниями дорожек для боулинга.